Akuntansi Sektor Publik

Mengidentifikasi KEPUTUSAN & KEBUTUHAN INFORMASI bagi PENGGUNA Laporan Keuangan

A.     Para Pengguna Laporan Keuangan

Pihak- pihak yang berkepentingan terhadap laporan keuangan pemerintah disebut dengan pengguna laporan keuangan. Dalam hal ini, pengguna laporan keuangan pemerintah dapat juga diidentifikasikan dengan menelusuri siapa pihak-pihak yang berkepentingan terhadap pemerintah (stakeholder). Berdasarkan PP NO.71 tahun 2010, Terdapat beberapa kelompok utama pengguna laporan keuangan namun tidak terbatas pada:

1.      Masyarakat 

2.      Wakil rakyat, lembaga pengawas, dan lembaga pemeriksa;

3.      Pihak yang memberi atau berperan dalam proses donasi, investasi, dan

4.      Pinjaman dan

5.      Pemerintah

B.      KEBUTUHAN INFORMASI PARA PENGGUNA LAPORAN KEUANGAN

Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan bertujuan umum untuk memenuhi kebutuhan informasi dari semua kelompok pengguna. Dengan demikian, laporan keuangan pemerintah tidak dirancang untuk memenuhi kebutuhan spesifik dari masing-masing kelompok pengguna. Namun demikian, berhubung laporan keuangan pemerintah berperan sebagai wujud akuntabilitas pengelolaan keuangan negara, maka komponen laporan yang disajikan setidak-tidaknya mencakup jenis laporan dan elemen informasi yang diharuskan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan (statutory reports). Selain itu, karena pajak merupakan sumber utama pendapatan pemerintah, maka ketentuan laporan keuangan yang memenuhi kebutuhan informasi para pembayar pajak perlu mendapat perhatian. Kebutuhan informasi tentang kegiatan operasional pemerintahan serta posisi kekayaan dan kewajiban dapat dipenuhi dengan lebih baik dan memadai apabila didasarkan pada basis akrual, yakni berdasarkan pengakuan munculnya hak dan kewajiban, bukan berdasarkan pada arus kas semata. Namun, apabila terdapat ketentuan peraturan perundang-undangan yang mengharuskan penyajian suatu laporan keuangan dengan basis kas, maka laporan keuangan dimaksud wajib disajikan demikian. Meskipun memiliki akses terhadap detail informasi yang tercantum di dalam laporan keuangan, pemerintah wajib memperhatikan informasi yang disajikan dalam laporan keuangan untuk keperluan perencanaan, pengendalian, dan pengambilan keputusan. Selanjutnya, pemerintah dapat menentukan bentuk dan jenis informasi tambahan untuk kebutuhan sendiri di luar jenis informasi yang diatur dalam kerangka konseptual ini maupun standar-standar akuntansi yang dinyatakan lebih lanjut.

Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan (PSAP) No. 1 paragraf 9 menyatakan

bahwa laporan keuangan merupakan laporan yang terstruktur mengenai posisi keuangan dan transaksi-transaksi yang dilakukan oleh suatu entitas pelaporan. Tujuan umum laporan

keuangan adalah menyajikan informasi mengenai posisi keuangan, realisasi anggaran, arus

kas, dan kinerja keuangan suatu entitas pelaporan yang bermanfaat bagi para pengguna dalam membuat dan mengevaluasi keputusan mengenai alokasi sumber daya. Secara spesifik, tujuan laporan keuangan pemerintah adalah untuk menyajikan informasi yang berguna untuk pengambilan keputusan dan untuk menunjukkan akuntabilitas entitas pelaporan atas sumber daya yang dipercayakan kepadanya, dengan:

a.      Menyediakan informasi mengenai posisi sumber daya ekonomi, kewajiban dan ekuitas dana pemerintah;

b.      Menyediakan informasi mengenai perubahan posisi sumber daya ekonomi, kewajiban, dan ekuitas dana pemerintah;

c.       Menyediakan informasi mengenai sumber, alokasi dan penggunaan sumber daya ekonomi;

d.      Menyediakan informasi mengenai ketaatan realisasi terhadap anggarannya;

e.      Menyediakan informasi mengenai cara entitas pelaporan mendanai aktivitasnya dan memenuhi kebutuhan kasnya;

f.        Menyediakan informasi mengenai potensi pemerintah untuk membiayai penyelenggaraan kegiatan pemerintahan;

g.      Menyediakan informasi yang berguna untuk mengevaluasi kemampuan entitias pelaporan dalam mendanai aktivitasnya.

Pelaporan keuangan pemerintah daerah menyajikan informasi yang bermanfaat bagi para pengguna laporan dalam menilai akuntabilitas dan membuat keputusan baik keputusan ekonomi, sosial maupun politik dengan:

1.      Menyediakan informasi mengenai apakah penerimaan periode berjalan cukup untuk membiayai seluruh pengeluaran.

2.      Menyediakan informasi mengenai apakah cara memperoleh sumber daya ekonomi dan alokasinya telah sesuai dengan anggaran yang ditetapkan dan peraturan perundangundangan.

3.      Menyediakan informasi mengenai jumlah sumber daya ekonomi yang digunakan dalam kegiatan pemerintah daerah serta hasil-hasil yang telah dicapai.

4.      Menyediakan informasi mengenai bagaimana pemerintah daerah mendanai seluruh kegiatannya dan mencukupi kebutuhan kasnya.

5.      Menyediakan informasi mengenai posisi keuangan dan kondisi pemerintah daerah yang berkaitan dengan sumber-sumber penerimaannya, baik jangka pendek maupun jangka panjang, termasuk yang berasal dari pungutan pajak dan pinjaman.

6.      Menyediakan informasi mengenai perubahan posisi keuangan pemerintah daerah, apakah mengalami kenaikan atau penurunan, sebagai akibat kegiatan yang dilakukan selama periode pelaporan.

C.      Berikut adalah keputusan dan kebutuhan dari pengguna akuntansi pemerintahan

1.        MANAJEMEN DAN BADAN LEGISLATIF 

Keputusan dan kebutuhan manajemen informasi dan badan-badan legislatif . Individu individu tertentu atau kelompok-kelompok yang merupakan manajemen dan badan legislatif bervariasi antara yurisdiksi. Dalam bentuk dewan-manajer Pemerintah, misalnya, mungkin ada penggambaran yang jelas tentang tanggung jawab, sedangkan bentuk komisi pemerintahan individu yang sama melakukan kedua fungsi administrasi dan legislatif. Badan legislatif harus dipahami termasuk badan pemerintah, dalam rangka untuk memasukkan unit pemerintahan khusus di mana kebijakan keputusan dibuat oleh badan yang tidak memiliki kekuasaan legislatif.  Namun demikian, di semua unit pemerintahan ada kebutuhan untuk fungsi pembuatan kebijakan dan fungsi administratif. Tiga tahap keputusan yang melibatkan manajemen dan badan legislatif dapat dibedakan. Pada tahap perencanaan, lembaga legislatif yang mewakili kepentingan masyarakat bertanggung jawab untuk menentukan tujuan pelayanan. Dalam implementasinya , manajemen bertanggung jawab untuk melaksanakan keputusan kebijakan yang dibuat oleh legislatif dan harus menentukan pengaturan yang tepat untuk mencapai tujuan tersebut, termasuk staf, mengorganisasi dan mengarahkan kegiatan. Dalam pemantauan, badan legislatif mengevaluasi kinerja manajemen untuk menentukan apakah tujuan telah dipenuhi dan kendala yang diamati. Mencapai tujuan dari unit pemerintah memerlukan pengembangan
program. Program adalah pengelompokan koheren kegiatan yang dirancang untuk mencapai Tujuan tertentu. Ini adalah tanggung jawab manajemen untuk merencanakan dan melaksanakan program. Dalam program pengembangan, manajemen mencoba untuk memaksimalkan efektivitas yang dapat didefinisikan sebagai sejauh mana tujuan yang dicapai-tunduk pada berbagai kendala, termasuk keterbatasan sumber daya keuangan. Program-program alternatif yang berbeda yang memenuhi kendala sumber daya dapat dipertimbangkan dan dibandingkan atas dasar efektivitas mereka. Hal ini menunjukkan bahwa manajemen membutuhkan informasi untuk membantu menentukan keterbatasan sumber daya dan untuk membantu memprediksi biaya dan efektivitas program alternatif.

Jadi dapat diasumsikan bahwa manajemen membuat analisis alternatif program pada setiap tingkat pertama, sehingga legislatif dapat memilih tingkat optimum di antara setiap program yang diusulkan. Pengembangan anggaran operasional merupakan elemen kunci dalam tahap perencanaan. Itu pilihan di antara alternatif program berlangsung dalam konteks pengembangan dan menyetujui anggaran. Usulan anggaran yang dikembangkan oleh manajemen.

2.      Voters

Voters memainkan peranan penting dalam negara dan pemerintah daerah. Mereka memilih pejabat untuk mewakili kepentingan mereka di legislatif dan dengan tindakan ini membantu melegitimasi kegiatan pemerintah. Hanya dalam peran suara bahwa beberapa pengguna potensial, seperti pembayar pajak dan penerima layanan, dapat mengambil tindakan pada banyak isu. Sejauh voter mempertimbangkan kebijakan-kebijakan sebelumnya, bagaimanapun, informasi keuangan dapat berguna. Voter juga membutuhkan informasi untuk membantu kebijakan yang tidak diinginkan yang benar. Informasi yang
membantu voter untuk mengevaluasi dan memantau kinerja memberikan kontrol penting
terhadap mekanisme bagi pemerintah.

3.      WAJIB PAJAK DAN PENERIMA JASA 

Wajib Pajak adalah penyedia sumber daya secara paksa. Wajib Pajak yang juga pemilih

dapat mengambil tindakan, dalam kapasitas itu, untuk memperbaiki tingkat pajak yang tidak diinginkan atau kekurangan yang dirasakan dalam pengelolaan sumber daya. Dalam peran mereka sebagai pembayar pajak, namun, mereka tidak punya pilihan sebagai apakah untuk memberikan kontribusi sumber daya kepada pemerintah, jika mereka telah terlibat dalam transaksi kena pajak . Wajib Pajak dapat memilih untuk mengatur urusan mereka sehingga dapat meminimalkan pajak. Informasi yang membantu dalam memprediksi tingkat pajak masa mendatang sehingga akan sangat membantu. Informasi yang berguna dalam 
mengevaluasi ekuitas pelayanan itu penting. Ini menyiratkan perlunya ukuran masukan dan hasil program yang diklasifikasikan berdasarkan karakteristik yang digunakan untuk mendefinisikan ekuitas, seperti wilayah geografis, usia, jenis kelamin, dan ras dari penerima layanan. 

4.      BADAN PENGAWASAN 

Salah satu tujuan pengawasan negara adalah memastikan bahwa pemerintah daerah beroperasi dalam pajak, dan batas utang yang ditetapkan oleh undang-undang negara. Untuk tujuan ini, informasi yang dibutuhkan pada pajak yang dipungut dan utang yang diterbitkan. Tujuan lain adalah menilai apakah uang publik telah digunakan 
sesuai secara hukum. Untuk mencapai hal ini, negara membutuhkan informasi yang menghubungkan pengeluaran ke asal sumber daya untuk memastikan bahwa dana belum digunakan untuk tujuan yang beralasan. Juga, karena sebagian besar negara membutuhkan anggaran yang seimbang dan beberapa bahkan memerlukan persetujuan negara anggaran daerah, informasi mengenai aliran jangka pendek sumber daya diperlukan. 
Pemerintah negara membatasi banyak kegiatan pemerintah daerah dengan menetapkan tarif pajak dan batas utang, menentukan apa yang bisa dikenakan pajak, atau memaksakan Program mandat. 

5.      Investor dan Pemberi Pinjaman 

Investor dan kreditur prihatin dengan kemampuan pemerintah untuk memenuhi kontraknya kewajiban mereka saat datang jatuh tempo. Bagi investor, penilaian kemampuan membayar bunga dan pokok pada waktu tidak hanya mempengaruhi keputusan awal untuk membeli sekuritas utang tetapi juga evaluasi efek tersebut di pasar sekunder.Untuk menilai kemampuan membayar, investor membutuhkan informasi untuk membantu mereka memprediksi ketersediaan keuangan sumber daya dalam jangka pendek dan sepanjang umur utang. Informasi keuangan berguna untuk prediksi tersebut termasuk taksiran dalam aliran sumber daya dari sumber yang berbeda, termasuk kendala pada penggunaan dana tertentu, dan estimasi arus sumber daya untuk program yang direncanakan, termasuk komitmen sumber daya masa depan tersirat oleh arus kewajiban.
Keputusan investor untuk membeli sekuritas melibatkan memilih diantara alternatif investasi, yang dapat difasilitasi jika informasi tentang arus sumber daya keuangan untuk pemerintah negara bagian dan lokal yang berbeda dilaporkan dengan cara yang sebanding. Pemanfaatan jenis informasi tertentu bervariasi dengan jenis investasi.  Investor dalam sekuritas jangka pendek prihatin dengan kemampuan untuk membayar pokok dan
bunga dalam jangka terbatas dari catatan atau surat perintah, biasanya kurang dari satu tahun. Oleh karena itu, informasi yang berguna untuk memprediksi arus mengalir tahun fiskal sumber daya yang paling penting bagi investor tersebut. Juga penting bagi investor jangka pendek adalah informasi tentang entitas likuiditas, yang menunjukkan kemudahan dengan sumber daya dapat diubah menjadi kas atau setara kas.

6.      KARYAWAN 

Karyawan membuat dua jenis keputusan: apakah akan bekerja untuk pemerintah, dan, sekali dipekerjakan, apa untuk menekan upah dan manfaat. Keputusan untuk menerima pekerjaan adalah mungkin melibatkan banyak pertimbangan di luar prospek keuangan pemerintah , tapi prospek tersebut dapat menjadi penting. Seorang pegawai potensial akan ingin menilai kemungkinan dipecat karena kesulitan keuangan di masa depan. Informasi membantu dalam memprediksi arus sumber daya masa depan akan membantu dalam menilai apakah kegiatan pemerintah yang kemungkinan besar akan dikekang atau diperluas di masa depan. Dalam memutuskan apakah akan menerima pekerjaan, calon karyawan juga memerlukan informasi pada arus keuangan jangka pendek untuk membantu menentukan apakah gaji akan bertemu secara teratur dan tepat waktu. 

7.       VENDOR 

Hubungan Penjual dengan pemerintah sering didasarkan pada lebih dari sekedar pengaturan keuangan . Setiap vendor, bagaimanapun, harus di beberapa titik membuat keputusan tentang apakah untuk menjual barang dan jasa kepada pemerintah dan berapa harganya. Untuk keputusan ini vendor menimbang berat penilaian mereka tentang kemampuan pemerintah untuk melakukan pembayaran penuh dan tepat waktu. Informasi yang berguna untuk penilaian ini sangat penting. Vendor menyediakan barang dan jasa dalam informasi kebutuhan jangka pendek diharapkan arus keuangan jangka pendek untuk membantu memprediksi risiko terlambat atau non-pembayaran karena sumber daya yang memadai. Informasi tentang likuiditas yang diharapkan, pada saat dikontrak pembayaran, diperlukan untuk menentukan kemudahan sumber yang dapat dikonversi menjadi
kas atau setara kas. 

8.      Pemerintah

Pemerintah federal dan negara memainkan peran penting dalam pembiayaan pemerintah kegiatan dengan alokasi sumber daya ke tingkat pemerintahan yang lebih rendah.  Tanggung jawab untuk menyetujui program baru terletak pada badan legislatif 
pemerintah pemberi hibah. Ini harus memutuskan apa jenis program untuk membuat dan berapa banyak sumber daya keuangan untuk mengalokasikan untuk itu.Keputusan sangat tergantung pada  waktu tujuan politik. 

COBIT (Control Objective for Information and related Technology)

COBIT (Control Objective for Information and related Technology), dikeluarkan dan disusun oleh IT Governance Institute yang merupakan bagian dari ISACA (Information Systems Audit and Control Association) pada tahun 1996. COBIT merupakan kerangka panduan tata kelola TI atau bisa juga disebut toolset pendukung yang bisa digunakan untuk menjembatani gap antara kebutuhan dan bagaimana teknis pelaksanaan pemenuhan kebutuhan tersebut dalam suatu organisasi. COBIT memungkinkan pengembangan kebijakan yang jelas dan sangat baik digunakan untuk IT kontrol seluruh organisasi, membantu meningkatkan kualitas dan nilai serta menyerdehanakan pelaksanan alur proses sebuah organisasi dari sisi penerapan IT. Adapun salah satu COBIT yang diterbitkan oleh ISACA yaitu COBIT 5. COBIT 5 menyediakan kerangka kerja yang komprehensif yang membantu perusahaan untuk mencapai tujuan mereka dan memberikan nilai melalui pemerintahan yang efektif dan manajemen perusahaan TI. Kerangka COBIT 5 cukup menyatakan, COBIT 5 membantu perusahaan menciptakan nilai optimal dari TI dengan menjaga keseimbangan antara menyadari manfaat dan mengoptimalkan tingkat resiko dan penggunaan sumber daya. COBIT 5 memungkinkan informasi dan teknologi yang terkait untuk diatur dan dikelola secara holistik untuk seluruh perusahaan, mengambil dalam bisnis end-to-end penuh dan area fungsional tanggung jawab, mengingat berkaitan dengan IT kepentingan stakeholder internal dan eksternal. Prinsip dan enabler COBIT 5 yang generik dan berguna untuk perusahaan dari semua ukuran baik komersial tidak untuk laba atau disektor publik. 

  

Kerangka kerja ini membahas bisnis maupun IT bidang fungsional disuatu perusahaan dan mempertimbangkan TI terkait kepentingan stakeholder internal & eksternal. Berdasarkan 5 prinsip COBIT 5 didasarkan pada lima prinsip kunci untuk tata kelola dan manajemen perusahaan TI:

·         Prinsip 1: pertemuan pemangku kepentingan kebutuhan

·         Prnsip 2: meliputi Enterprise end-to-end

·         Prinsip 3: menerapkan kerangka, single terpadu

·         Prinsip 4: mengaktifkan pendekatan kebutuhan

·         Prinsip 5: tata pemisahan dari manajemen

Dan kerangka COBIT 5 juga menjelaskan 7 kategori enabler:

1.     Prinsip kebijakan dan kerangka kerja adalah cara untuk menerjemahkan perilaku yang diinginkan menjadi panduan praktis  manajemen.

2.    Proses menggambarkan aturan praktekterorganisir dan kegiatan untuk mencapai tujuan tertentu dan menghasilkan output dalam mendukung pencapaian keseluruhan TI tujuan yang terkait.

3.    Struktur organisasi adalah pengambilan keputusan kunci entitas dalam suatu perusahaan.

4.    Budaya, etika dan perilaku individu dan perusahaan yang sangat sering diremehkan sebagai faktor keberhasilan dalam kegiatan tata kelola dan manajemen.

5.    Informasi diperlukan untuk menjaga organisasi berjalan dengan baik dan teratur, tetapi pada tingkat operasional, informasi adalah hal utama dari perusahaan itu sendiri.

6.    Layanan, infrastruktur dan aplikasi meliputi infrastruktur, teknologi dan aplikasi yang menyediakan perusahaan dengan pengelolaan informasi teknologi dan jasa.

7.    Orang-orang (SDM), keterampilan, dan kompetensi yang diperlukan untuk keberhasilan menyelesaikan semua kegiatan, dan untuk membuat keputusan yang benar dan mengambil tindakan korektif.

Tata kelola dan manajemen, Governance memastikan bahwa tujuan perusahaan yang dicapai dengan cara mengevaluasi kebutuhan pemangku kepentingan, kondisi dan pilihan, menetapkan arah melalui prioritas dan pengambilan keputusan, dan pemantauan kinerja, kepatuhan dan kemajuan terhadap setuju pada arah dan tujuan (EDM). Rencana manajemen, membangun, berjalan dan kegiatan monitor sejalan dengan arah yang ditetapkan oleh badan pemerintahan untuk mencapai tujuan perusahaan (PBRM). Dalam ringkasan COBIT 5 menyatukan lima prinsip yang memungkinkan perusahaan untuk membangun pemerintahan yang efektif dan kerangka kerja manajemen berdasarkan holistik, tujuh enabler yang mengoptimalkan informasi dan investasi teknologi dan penggunaan kepentingan stakeholder. Penggunaan COBIT 5 untuk keamanan informasi dapat membantu perusahaan dari semua sisi:

1.     Mengurangi kompleksitas dan meningkatkan efektifitas biaya.

2.    Meningkatkan kepuasan pengguna dengan pengaturan keamanan informasi dan hasil.

3.    Meningkatkan integrasi keamanan informasi.

4.    Memberikan informasi keputusan resiko dan risk awareness.

5.    Mengurangi insiden keamanan informasi.

6.    Meningkatkan dukungan untuk inovasi dan daya saing.

COSO (the Committee on Sponsoring Organizations of the Treadway Commisions)

COSO (the Committee on Sponsoring Organizations of the Treadway Commisions) didirikan pada tahun1985, merupakan inisiatif bersama dari lima organisasi sektor swasta dan didedikasikan untuk menyediakan pemikiran mengenai kerangka kerja, bimbingan dan kepemimpinan ERM, pengendalian internal, dan pencegahan penipuan. COSO terdiri dari The Institute Auditor Internal (IIA), Institut Akuntan Manajemen (IMA), American Accounting Association (AAA), American Institute of Certified Public Akuntan (AICPA), dan Eksekutif Keuangan Internasional (FEI). Pada tahun 1992 COSO menerbitkan Internal Control - Kerangka Terpadu, kemudian pada tahun 1996 COSO mengeluarkan Isu Pengendalian Internal Penggunaan Derivatif. Pada tahun 2006 diterbitkan COSO Pengendalian Internal atas Pelaporan Keuangan - Pedoman untuk Perusahaan Publik yang lebih kecil, diikuti dengan Pedoman Pemantauan Sistem Pengendalian Internal yang diterbitkan pada tahun 2009. Pada akhir tahun 2010, COSO mengumumkan sebuah proyek untuk memperbarui Pengendalian Internal - Kerangka Terpadu. Berikut ini sedikit pembahasan mengenai internal kontrol yang dterbitkan oleh COSO.

Pengendalian intern adalah suatu proses yang dipengaruhi oleh dewan entitas direksi, pengelolaan pemerintah, dan personil lainnya, yang dirancang untuk memberikan keyakinan tentang pencapaian tujuan yang berkaitan dengan operasional, pelaporan, dan pelaksanaan. Tujuan pengendalian intern-integrated framework (kerangka) adalah untuk membantu manajemen untuk lebih baik dalam mengontrol organisasi dan untuk memberikan kemampuan tambahan dewan directors untuk mengawasi pengendalian internal.Pengendalianinternal memungkinkan organisasi untuk lebih efektif menangani segala perubahan lingkungan ekonomi dan kompetitif, kepemimpinan, prioritas, dan perkembangan model bisnis. Adapun lima komponen pengendalian internal:

1.       Pengendalian lingkungan

2.       Penilaian resiko

3.       Kegiatan pengendalian

4.       Informasi dan komunikasi

5.       Pemantauan

Hubungan tujuan, komponen, dan entitas. Merupakan sebuah hubungan langsung antara tujuan, entitas apa yang berusaha dicapai, komponen yang diperlukan untuk mencapai tujuan, dan struktur entitas (unit operasi, badan hukum, dan struktur lainnya).

Hubungan diantara ketiganya dapat digambarkan dalam bentuk kubus seperti berikut ini.

·         Ketiga kategori tujuan diwakili oleh kolom

·         Kelima komponen diwakili oleh baris

·         Struktur entitas, yang merupakan entitas keseluruhan, divisi, anak perusahaan, unit operasi, atau fungsi, termasuk proses bisnis seperti penjualan, pembelian, produksi, dan pemasaran serta yang berkaitan dengan pengendalian internal, digambarkan oleh ketiga dimensi kubus.

Masing-masing komponen berhubungan dengan ketiga kategori tujuan tersebut. Misalnya, tujuan operasi berhubungan dengan efisiensi dan efektifitas operasional, tidak spesifik unit operasi atau fungsi seperti penjualan, pemasaran, pengadaan, atau sumber daya manusia. Dengan demikian, ketika mempertimbangkan kategori tujuan yang berkaitan dengan pelaporan, misalnya pengetahuan tentang beragam informasi tentang entitas operasi ini sangat dibutuhkan. Dalam hal ini, fokusnya adalah pada kolom tengah laporan model objektifikasi dari kategori tujuan operasi tersebut. Masing-masing komponen melintasi dan berlaku untuk semua tiga kategori tujuan.

Pengendalian internal merupakan proses dinamis, berulang, dan terpadu. Sebagai contoh, resiko penilaian tidak hanya mempertimbangkan lingkungan pengendalian dan aktivitas pengendalian, tetapi juga mungkin mempertimbangkan kembali persyaratan entitas informasi dan komunikasi, atau untuk kegiatan pemantauan. Dengan demikian, pengendalian internal bukanlah proses linear dimana hanya salah satu komponen yang mempengaruhi berikutnya. Ini adalah proses yang terintegrasi dimana komponen motivasional dapat dan akan berdampak lain. Tugas manajemen, dengan pengawasan dewan menetapkan entitas tingkat tujuan yang sejajar dengan entitas misi, visi, dan strategi. Ini merupakan tujuan yang mencerminkan pilihan yang dibuat oleh manajemen dan dewan direksi tentang bagaimana organisasi berusaha untuk menciptakan, melayani, dan menyadari nilai bagi stakeholder. Menetapkan tujuan merupakan prasyarat bagi pengendalian internal dan bagian penting dari manajemen memproses berkaitan dengan perencanaan strategis. Individu yang merupakan bagian dari sistem pengendalian intern perlu memahami keseluruhan strategi dan tujuan yang ditetapkan oleh organisasi. Sebagai bagian dari pengendalian internal, pengelolaan pemerintah dengan menetapkan tujuan yang sesuai sehingga resiko pencapaian tujuan tersebut dapat diidentifikasi dan dinilai. Menentukan tujuan berkaitan dengan artikulasi spesifik, terukur atau diamati, dapat dicapai, relevan, dan terikat waktu tujuan. Kelompok kerangka tujuan entitas dibagi dalam tiga ketegori yaitu:

1.       Operations Objectives

Tujuan operasi berhubungan dengan visi dan misi dasar entitas, tujuan bervariasi berdasarkan pengelolaan pemerintah yang berkaitan dengan pilihan model operasi manajemen, pertimbangan industri, dan kinerja. Dengan demikian, tujuan operasi mungkin berhubungan dengan peningkatan kinerja keuangan, produksi, kualitas, praktik lingkungan, inovasi, dan kepuasan pelanggan dan karyawan. Ini berkaitan dengan semua jenis tujuan entitas. Pengamanan aset merupakan kategori operations objectives meliputi pengamanan aset yang mengacu untuk melindungi dan melestarikan entitas aset. Entitas menetapkan tujuan pencegahan hilangnya aset dan mendeteksi ketepatan waktu serta pelaporan dari setiap kerugian.

2.       Reporting Objectives

Berkaitan dengan penyusunan laporan yang digunakan oleh organisasi dan stakeholder. Pelaporan tujuan berhubungan dengan pelaporan keuangan atau non keuangan  serta pelaporan internal atau eksternal. Tujuan pelaporan berbeda dari komponen informasi & komunikasi pengendalian internal. Manajemen menetapkan dengan pengawasn dewan pelaporan tujuan ketika organisasi membutuhkan keyakinan memadai untuk mencapai laporan yang objektif. Dalam hal ini lima komponen pengendalian internal sangat diperlukan. Untuk menyiapkan laporan yang handal, relevan, dan berguna, memberikan individu yang kompeten, menilai resiko yang berkaitan dengan tujuan tertentu, memilih & mengembangkan kontrol dalam lima komponen diperlukan untuk mengurangi resiko tersebut, dan komponen monitor pengendalian internal mendukung tujuan pelaporan non-keuangan tertentu. Sebaliknya, komponen informasi & komunikasi mendukung fungsi dari semua komponen tujuan, serta operasi dan tujuan pelaksanaan.

3.       Compliance Objectives

Entitas harus melaksanakan kegiatan,dan sering mengambil tindakan spesifik sesuai dengan hukum dan peraturan yang berlaku. Sebagai bagian dari tujan pelaksanaan, organization perlu memahami hukum dan peraturan yang berlaku diseluruh entitas. Banyak hukum dan peraturan yang umumnya diketahui, seperti yang berkaitan dengan perpajakan dan operations di wilayah asing atau terpencil. Hukum dan peraturan menetapkan standar minimum perilaku yang diharapkan dari entitas. Organisasi diharapkan memasukkan standar-standar ini kedalam tujuan yang ditetapkan entitas. Dalam menetapkan tujuan-tujuan tersebut, manajemen dapat menerapkan kebijaksanaan relatif terhadap kinerja entitas.

Komponen dan prinsip pengendalian intern

Kerangka ini menetapkan lima komponen pengendalian internal dan tujuh belas prinsip yang mewakili konsep dasar terkait dengan komponen. Berikut ini adalah ringkasan masing-masing dari lima komponen pengendalian internal dan prinsip-prinsip keuangan yang berkaitan dengan komponen. Setiap prinsip tercakup dalam masing-masing komponen.

1.       Pengendalian Lingkungan

Pengendalian lingkungan adalah seperangkat standar, proses, dan struktur yang menyediakan dasar untuk melaksanakan pengendalian internal diseluruh organisasi. Dewan director dan manajemen senior menetapkan mengenai pentingnya pengendalian internal dan standar yang diharapkan dari perilaku. Terdapat lima prinsip yang berkaitan dengan pengendalian lingkungan:

1.       Organisasi menunjukkan komitmen integritas dan nilai-nila etika.

2.       Dewan direksi menunjukkan kemerdekaan dari manajemen dan exer-cises pengawasan pembangunan dan kinerja pengendalian internal.

3.       Manajemen menetapkan, pengawasan dewan, standar, jalur pelaporan, dan kesesuaian wewenang dan tanggung jawab dalam mencapai tujuan.

4.       Organisasi menunjukkan komitmen untuk menarik, mengembangkan, dan mempertahankan kompoten indivudu sejalan dengan tujuan.

5.       Organisasi memegang individu untuk bertangggung jawab dalam kontrol internal yang mereka tanggung, hubungannya dalam mencapai tujuan.

2.       Penilaian Resiko

Penilaian resiko melibatkan proses dinamis dan berulang-ulang untuk mengidentifikasi dan analisis resiko dalam mencapai tujuan entitas, membentuk dasar untuk menentukan bagaimana resiko harus dikelola. Manajemen menganggap kemungkinan perubahan dalam lingkungan eksternal dan dalam model bisnis sendiri yang dapat menghambat kemampuannya untuk mencapai tujuan. Ada empat prinsip yang berkaitan dengan resiko penilaian yaitu sebagai berikut:

1.       Organisasi menetapkan tujuan dengan kejelasan yang memadai untuk memungkinkan identifikasi dan penilaian resiko yang berkaitan dengan tujuan.

2.       Organisasi mengidentifikasi resiko terhadap pencapaian tujuan diseluruh entitas dan analisis resiko sebagai dasar untuk menentukan bagaimana resiko harus dikelola.

3.       Organisasi mempertimbangkan potensi penipuan dalam menilai resiko untuk mencapai tujuan.

4.       Organisasi mengidentifikasi dan menilai perubahan signifikan yang dapat mempengaruhi sistem pengendalian internal.

3.       Pengendalian Kegiatan, adalah tndakan yang ditetapkan oleh kebijakan prosedur untuk membantu memastikan manajemen untuk mengurangi resiko terhadap pencapaian tujuan yang dilakukan. Kegiatan pengendalian yang dilakukan pada semua entitas dan berbagai tahapan dalam proses bisnis, dan atas lingkungan teknologi. Ada tiga prinsip yang berkaitan dengan kontrol aktivitas yaitu sebagai berikut:

1.       Organisasi memilih & mengembangkan kegiatan pengendalian yang berkontribusi terhadap MITI-gation resiko terhadap pencapaian tujuan ketingkat yang dapat diterima.

2.       Organisasi memilih & mengembangkan kegiatan pengendalian umum atas teknologi untuk mendukung pencapaian tujuan.

3.       Organisasi menyebarkan kegiatan pengendalian melalui kebijakan menetapkan apa yang diharapkan dan prosedur yang menempatkan kebijakan kedalam tindakan.

4.         Informasi & Komunikasi, diperlukan sebagai entitas untuk melaksanakan tanggung jawab pengendalian internal, mendukung pencapaian tujuan-tujuannya. Komunikasi terjadi baik secara internal maupun eksternal dan menyediakan informasi yang diperlukan organisasi untuk melaksanakan kegiatan pengendalian internal. Ada tiga prinsip yang berkaitan dengan informasi & komunikasi yaitu sebagai berikut:

1.       Organisasi memperoleh atau menghasilkan dan menggunakan informasi yang relevan, berkualitas untuk mendukung fungsi komponen lain dari pengendalian internal.

2.       Organisasi internal mengkomunikasikan informasi, termasuk tujuan dan tanggung jawab pengendalian internal diperlukan untuk mendukung fungsi komponen pengendalian internal lainnya.

3.       Organisasi berkomunikasi dengan pihak luar mengenai hal-hal yang mempengaruhi fungsi komponen lain dari pengendalian internal.

5.      Pemantuan Kegiatan

         Evaluasi berkelanjutan, evaluasi terpisah, atau beberapa kombinasi dari keduanya digunakan untuk memastikan apakah masing-masing dari lima komponen pengendalian internal, termasuk kontrol mempengaruhi prinsip-prinsip dalam setiap komponen, ada & berfungsi. Hal ini dievaluasi & kekurangan dikomunikasikan secara tepat waktu, dengan hal-hal yang serius dilaporkan kepada manajemen senior dan tingkat atas. Ada dua prinsip yang berkaitan dengan kegiatan pemantauan:

1.         Organisasi memilih, mengembangkan, dan melakukan secara langsung atau terpisah evaluasi-negoisasi untuk memastikan apakah komponen pengendalian intern ada & berfungsi.

2.         Organisasi mengevaluasi & mengkomunikasikan kekurangan pengendalian internal dengan tepat waktu kepada pihak-pihak yang bertanggung jawab untuk mengambil tindakan korektif, termasuk manajemen senior dan dewan direksi yang sesuai.

Pengendalian Internal & Manajemen Proses, karena pengendalian internal merupakan bagian dari tanggung jawab keseluruhan manajemen, kelima komponen dibahas dalam konteks pengelolaan entitas. Tidak setiap tindakan dari menajemen adalah bagian dari penegndalian internal:

·         Memiliki sebuah struktur yang terdiri dari direksi dengan kemandirian dari manajemen & dapat melaksanakan fungsi pengawasannya merupakan bagian dari pengendalian internal. Dewan juga memenuhi berbagai tanggung jawab pemerintahan disamping tanggung jawab terhadap pengawasan pengendalian internal.

·         Membuat keputusan strategis yang berdampak terhadap tujuan entitas bukan bagian dari pengendalian internal. Suatu organisasi dapat menerapkan pendekatan manajemen resiko perusahaan atau dengan pendekatan lain dalam menetapkan tujuan.

·         Mengatur keseluruhan tingkat resiko yang dapat diterima dan resiko yang terkait dengan perencanaan strategis serta manajemen resiko perusahaan, bukan bagian dari internal kontrol. Demikian pula, dalam menetapkan tingkat toleransi resiko kaitannya dengan spesifik tujuan juga bukan bagian dari pengendalian internal.

·         Memilih dan mengembangkan kegiatan pengendalian yang dirancang untuk mengurangi resiko berdasarkan pada proses penilaian organisasi yang bagian dari pengendalian internal. Namun, memilih resiko mana yang lebih disukai untuk mengatasi resiko spesifik bukan bagian dari pengendalian internal.

Efektivitas Pengendalian Internal

Sebuah sistem pengendalian yang efektif adalah dapat berhubungan dengan bagian tertentu dari struktur organisasi, dapat mengurangi, tingkat yang dapat diterima, resiko untuk mencapai tujuan yang berkaitan dengan satu, dua, atau semua kategori. Hal ini mensyaratkan bahwa:

·         Masing-masing komponen pengendalian internal & prinsip relevan, ada & berfungsi.

·         Kelima komponen beroperasi bersama-sama secara terpadu.

Jika pengendalian internal ingin menjadi efektif maka manajemen senior & direksi harus menjamin bahwa organisasi:

·         Mencapai tujuan operasi pada saat standar & kriteria yang ditetapkan oleh legislator, regulator, dan pembuat standar.

·         Memahami sejauh mana operasi dikelola secara efektif dan efesien, menciptakan kerjasama ketika standar tidak ada.

·         Menyiapkan laporan sesuai dengan  aturan, peraturan, & standar yang diterbitkan oleh legislator, regulator, & pembuat standar atau dengan tujuan entitas ditentukan & kebijakan terkait.

·         Sesuai dengan undang-undang & peraturan yang berlaku

Keterbatasan/kekurangan Pengendalian Internal

Kerangka mengakui bahwa sementara ini pengendalian internal memberikan jaminan yang wajar dalam mencapai tujuan entitas, keterbatasan memang ada dan dapat terjadi karena:

·         Kesesuaian tujuan didirikan sebagai prasyarat untuk pengendalian internal.

·         Realitas panilaian manusia dalam pengambilan keputusan dapat tidak sesuai.

·         Kurusakan yang dapat terjadi karena kegagalan atau kesalahan manusia.

·         Kemampuan manajemen untuk mengesampingkan pengendalian internal.

·         Kemampuan manajemen, personil lainnya, dan atau pihak ketiga untuk menghindari kontrol melalui kolusi.